Do legislatívneho procesu bol predložený návrh novely zákona o DPH, spolu so súvisiacimi zmenami Daňového poriadku a zákona o dani zo sladených nealkoholických nápojov. Novela je rozsiahla, preto vyberáme kľúčové zmeny, ktoré sa najviac dotknú bežnej podnikateľskej praxe.
Zmeny v DPH nenabiehajú naraz, ale v troch vlnách: dňom vyhlásenia zákona, od 1. 1. 2027, od 1. 7. 2028 a od 1. 7. 2030. Pri každom bode nižšie uvádzame orientačný termín účinnosti.
Pri dobrovoľnej registrácii bude daňový úrad dôkladnejšie preverovať, či je žiadateľ skutočne zdaniteľnou osobou a či sú údaje v žiadosti úplné a pravdivé. Ak vzniknú pochybnosti, úrad vyzve žiadateľa na doplnenie do 8 dní; ak sa neodstránia, rozhodne do 60 dní namiesto štandardných 21 dní. Cieľom je obmedziť účelové/rizikové registrácie; korektným žiadateľom by sa lehoty nemali predlžovať.
Hodnota príležitostne poskytnutého nájmu nehnuteľnosti by sa mal vypustiť z hodnoty obratu rozhodujúceho pre povinnú registráciu za platiteľa. Prechodné ustanovenia riešia situáciu osôb, ktoré sa stali (alebo mali stať) platiteľmi len kvôli tejto položke – umožňujú im žiadosť o registráciu stiahnuť alebo registráciu zrušiť.
Digitálne platformy (elektronické trhovisko, aplikácia na krátkodobé ubytovanie, prepravu osôb a pod.) sa pri sprostredkovaní krátkodobého nájmu ubytovania (do 30 nocí) a osobnej cestnej dopravy stávajú tzv. domnelým dodávateľom – teda samy priznajú a odvedú DPH namiesto skutočného poskytovateľa, pokiaľ ten sám DPH neúčtuje. Výnimku zákonodarca navrhuje v prípade, ak skutočný poskytovateľ platforme oznámi svoje IČ DPH a potvrdí, že daň odvedie sám, fikcia sa neuplatní. Táto zmena bude mať dopad najmä na prevádzkovateľov platforiem a na poskytovateľov ubytovania/prepravy, ktorí cez platformy predávajú.
Súčasný osobitný režim call-off stock sa ruší (s prechodným obdobím do 30. 6. 2029 pre už začaté dodávky). Namiesto neho sa zavádza nová jednotná osobitná úprava pre premiestnenie vlastného tovaru medzi členskými štátmi (§ 68ca) – funguje na princípe jedného kontaktného miesta (one-stop-shop), takže firma sa pri premiestnení vlastného tovaru do iného členského štátu nemusí registrovať za platiteľa v danom štáte. Tento návrh poskytuje výhodu pre podnikateľov, ktorí budú potrebovať menej lokálnych registrácií a môžu využiť jednotné podávanie priznaní cez štát identifikácie.
Osobitná úprava OSS (predaj tovaru na diaľku a vybrané služby v rámci EÚ) sa rozširuje aj na: dodanie tovaru s inštaláciou a montážou, dodanie tovaru na palubách lodí/lietadiel/vlakov počas prepravy osôb, dodanie plynu, elektriny, tepla a chladu a niektoré dodania tovaru bez odoslania alebo prepravy v rámci jedného členského štátu. Vďaka tejto úprave bude možné viac transakcií vybaviť cez jedno priznanie OSS namiesto lokálnej registrácie v každom štáte spotreby.
Ide o reakciu na zrušenie oslobodenia od cla/DPH pre zásielky s nízkou hodnotou a na zneužívanie schémy IOSS. Ak sa pri dovoze zásielky do 150 eur z tretej krajiny neuplatní osobitná úprava dovozu (IOSS), povinnou osobou platiť daň sa stáva dodávateľ (prípadne platforma, ak sa považuje za domnelého dodávateľa). Dodávatelia z krajín mimo EÚ, s ktorými EÚ nemá dohodu o vzájomnej pomoci pri vymáhaní pohľadávok, si musia určiť daňového zástupcu usadeného v EÚ, ktorý zodpovedá za odvod dane pri dovoze.
Od 1. 1. 2027 by malo platiť tolerančné obdobie (prvých 6 mesiacov) bez sankcií za nedodržanie lehoty na vyhotovenie elektronickej faktúry – to však neznamená, že podnikatelia môžu pokračovať ďalších 6 mesiacov v doterajšom nastavení. Ďalej neplatitelia (okrem prenajímateľov nehnuteľností mimo obchodného majetku) už nebudú musieť byť schopní prijímať e-faktúry cez doručovaciu službu.
Od 1. 7. 2028 sa pri cezhraničných dodaniach v rámci EÚ, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca (prenos daňovej povinnosti), navrhuje zaviesť lehota 15 dní na vyhotovenie faktúry od konca mesiaca dodania. Od 1. 7. 2030 sa táto lehota pri rovnakých dodaniach skracuje na 10 dní odo dňa dodania a nastupuje plnohodnotné cezhraničné digitálne oznamovanie údajov z faktúr – všetky faktúry k cezhraničným dodaniam v EÚ musia byť elektronické a údaje z nich sa automaticky reportujú finančnej správe.
Ak platiteľ dane neumožní vykonať daňovú kontrolu na overenie nadmerného odpočtu do 3 mesiacov od jej začatia, namiesto automatického zániku nároku na nadmerný odpočet sa navrhuje povinnosť správcu dane vydať oznámenie o zániku nároku na jeho vrátenie, pričom platiteľ bude môcť proti tomuto oznámeniu podať námietku. Ak úrad námietke vyhovie, nárok na odpočet nezaniká a kontrola pokračuje – ide o dodatočnú procesnú poistku pri dlho trvajúcich kontrolách. Obdobná možnosť námietky sa navrhuje zaviesť aj v Daňovom poriadku a v zákone o dani zo sladených nápojov.
Ako reakcia na obchádzanie dane prostredníctvom označovania sladených nápojov (najmä ovocných sirupov) ako „výživových doplnkov“, sa navrhuje úprava v zákone pre výživové doplnky s obmedzením len na balenia s objemom najviac 250 ml – nápoje vo väčších baleniach označené ako výživový doplnok tak dani neuniknú.
Pri prevode preplatku medzi správcami dane sa má za deň úhrady považovať deň vzniku nedoplatku, najskôr však deň odpísania platby z účtu daňového subjektu – nie až deň pripísania na účet druhého správcu dane. Zamedzí sa tak vzniku sankčného úroku za obdobie, kým platba „cestuje“ medzi úradmi.
Ide o jednu z najrozsiahlejších noviel zákona o DPH za posledné roky, ktorá postupne zavádza európsky balík ViDA na Slovensku. Firmy obchodujúce cezhranične v EÚ, prevádzkovatelia digitálnych platforiem, e-shopy predávajúce tovar z tretích krajín aj bežní podnikatelia s príležitostným nájmom nehnuteľnosti nájdu v novele zmeny, ktoré sa ich priamo dotknú. Odporúčame preveriť, ktoré z uvedených okruhov sa týkajú vášho podnikania, a pripraviť sa najmä na termíny 1. 7. 2028 a 1. 7. 2030, keď nastávajú najvýznamnejšie systémové zmeny.
Návrh zákona je momentálne v legislatívnom procese, konečné znenie sa preto ešte môže zmeniť. V prípade záujmu vám radi posúdime dopad noviel na vašu konkrétnu situáciu.